С реализацией лома действительно есть нюанс: по общему правилу продавец сам не исчисляет и не платит НДС. Эту обязанность перекладывают на покупателя — организацию или ИП, которые в такой ситуации признаются налоговым агентом. Это закреплено в пункте 8 статьи 161 Налогового кодекса РФ.
Как это работает на практике
- Продавец не начисляет НДС. В счёте-фактуре (или УПД со статусом 1) он указывает стоимость лома без НДС и делает в графе 7 пометку: «НДС исчисляется налоговым агентом». Именно этот документ даёт покупателю право принять сумму НДС к вычету.
- Покупатель определяет налоговую базу (стоимость лома с учётом налога) и рассчитывает НДС расчётным методом. Применяются специальные ставки: 22/122 (общая), 5/105 или 7/107 (если продавец на УСН и применяет льготную ставку). Момент определения базы — более ранняя из дат: получения аванса или отгрузки лома.
- Покупатель отражает операцию в своих книгах покупок и продаж, а по итогам квартала перечисляет исчисленный НДС в бюджет.
Когда НДС платит сам продавец
- Продавец неправомерно проставил в договоре или первичном документе отметку «Без НДС», хотя на самом деле являлся плательщиком НДС
- Продавец утратил право на освобождение от НДС или на применение спецрежима (например, превысил лимит доходов, из-за чего перешёл на ОСНО или потерял право на ПСН). В этом случае НДС начисляется с 1-го числа месяца, в котором произошло нарушение, до дня утраты права.
- Покупатель — физическое лицо, не зарегистрированное как ИП. В такой ситуации покупатель не становится налоговым агентом, и налог платит сам продавец
- Продавец реализует лом на экспорт и подтверждает право на ставку 0%.
Важные нюансы
- Если продавец не является плательщиком НДС (например, применяет спецрежим или освобождён по ст. 145 НК РФ), он в договоре или первичном документе делает отметку «Без НДС». В этом случае покупатель не исполняет функции налогового агента, и в счёте-фактуре НДС не выделяется.
- Если продавец на УСН с 2025 года стал плательщиком НДС, он тоже обязан выставлять счёт-фактуру с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом».
- В декларации по НДС у продавца такая реализация отражается в разделе 9 книги продаж (с кодом вида операции «33» при получении аванса или «34» при отгрузке), но не попадает в раздел 3, где отражается начисленный налог.
Подписывайтесь на наш канал в MAX для госучреждений, где мы публикуем еще больше актуальных новостей законодательства, пошаговые инструкции по ведению бюджетного учета и готовые решения по спорным и сложным ситуациям в бухгалтерском учете.