Согласно налоговому законодательству, ответственность за неуплату НДФЛ может возлагаться как на работодателя (налогового агента), так и на работника (налогоплательщика), в зависимости от обстоятельств ситуации. Если невыплата НДФЛ произошла по вине работодателя, работник, как правило, не несёт за это ответственности. Рассмотрим ключевые аспекты.
Обязанности работодателя как налогового агента
Работодатель, выплачивающий доходы физическим лицам, признаётся налоговым агентом по НДФЛ (глава 23 НК РФ). Его ключевые обязанности:
- правильно исчислить НДФЛ с доходов работников;
- удержать налог при фактической выплате дохода;
- перечислить удержанный НДФЛ в бюджет в установленные сроки;
- представлять сведения о доходах и удержанном налоге.
Дата удержания НДФЛ — момент фактической выплаты дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). Например, при выплате зарплаты 5 марта налог должен быть удержан в этот же день. Перечислить удержанный НДФЛ необходимо в ближайший установленный срок: либо до 28-го числа, либо до 5-го числа следующего месяца.
Ответственность работодателя
За невыполнение обязанностей налогового агента предусмотрена ответственность:
- Штраф по ст. 123 НК РФ в размере 20% от суммы, которую следовало удержать или перечислить в бюджет. Если работодатель не удержал НДФЛ, он также обязан уплатить пени в порядке, установленном ст. 75 НК РФ. mari-el.gov.ru +1
- Дополнительные последствия: при задолженности по зарплатным налогам и взносам возможно приостановление операций по расчётным счетам, усиление контрольных мероприятий (выездные и камеральные проверки и т. д.).
Если работодатель не удержал НДФЛ, он обязан уведомить об этом самого налогоплательщика и налоговые органы. Срок уведомления — не позднее 25 февраля следующего года в составе расчёта 6-НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Когда ответственность несёт работник
Работник обязан самостоятельно уплатить НДФЛ и подать декларацию 3-НДФЛ, если:
- работодатель не удержал налог, а налоговый орган направил работнику налоговое уведомление;
- доход получен от источников за пределами РФ;
- доход получен от продажи имущества, выигрыша свыше 15 000 рублей, авторских вознаграждений и в других случаях, предусмотренных ст. 228 НК РФ.
При этом для привлечения работника к ответственности за неуплату НДФЛ необходимо наличие его вины (ст. 109 НК РФ). Например, если работник не задекларировал полученный доход и не уплатил с него налог, это даёт основания для штрафа.
Если же невыплата НДФЛ произошла из-за действий или бездействия работодателя (например, он не удержал налог или не перечислил его в бюджет), работник не должен нести за это ответственность. Установленное обстоятельство, что работник не знал о неудержании с него НДФЛ, является доказательством его безвинности и основанием для невзыскания штрафа (п. 2 ст. 109 НК РФ).
Судебная практика
В судебной практике есть примеры, когда суды признавали, что обязанность по уплате НДФЛ, правомерно не удержанного налоговым агентом, возлагается непосредственно на налогоплательщика. Например, если в решении суда о взыскании сумм в пользу работника не была отдельно указана сумма НДФЛ, работодатель правомерно выплатил присуждённую сумму в полном размере без удержания налога.
Вывод
Невыплаченный НДФЛ может быть виной работодателя, если он не удержал налог при выплате дохода или не перечислил его в бюджет. В таком случае работник, как правило, не несёт ответственности, если не знал о нарушении и не совершал действий, способствовавших неуплате налога. Однако если работник получил доход в ситуациях, предусмотренных ст. 228 НК РФ, или не задекларировал доход, ответственность может лечь на него.
Подписывайтесь на наш канал в MAX, где мы публикуем еще больше актуальных новостей законодательства, пошаговые инструкции по ведению бюджетного учета и готовые решения по спорным и сложным ситуациям в бухгалтерском учете.