С 1 января 2026 года в России применяется ставка налога на добавленную стоимость (НДС) 22%, которая повышена с 20% на основании Федерального закона от 28.11.2025 №425-ФЗ. Переходных положений закон не содержит.
Правила
Ставка 22% применяется ко всем товарам, работам, услугам и имущественным правам, отгруженным (выполненным, оказанным, переданным) с 1 января 2026 года. Дата заключения договора не имеет значения — ставка зависит от даты определения налоговой базы по НДС.
Налоговая база определяется по наиболее ранней дате из двух: дню отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или дню получения предоплаты (включая частичную) (п. 1 ст. 167 НК РФ).
Исключений по товарам (работам, услугам), имущественным правам, реализуемым по договорам, заключённым до 1 января 2026 года и имеющим длящийся характер с переходом на 2026-й и последующие годы, не предусмотрено.
Примеры
- Отгрузка в 2025 году, оплата в 2026 году. Налоговая база определяется в 2025 году на момент отгрузки, продавец исчисляет НДС по ставке 20%, покупатель принимает НДС к вычету по ставке 20%. Пересчитывать базу в периоде получения оплаты не нужно.
- Отгрузка в 2026 году в счёт предоплаты 2025 года. НДС исчисляется по ставке 22%, сумма налога, исчисленная с аванса по старой ставке 20/120, принимается к вычету у продавца, а у покупателя подлежит восстановлению.
- Изменение стоимости отгруженных в 2025 году товаров. Если цена меняется уже в 2026 году, в корректировочном счёте-фактуре указывается ставка, действовавшая на дату первоначальной отгрузки (20%).
- Исправление счетов-фактур за 2025 год. При исправлении «первички» в 2026 году по отгрузкам прошлого года применяется старая ставка НДС (20%).
- Возврат товаров в 2026 году. При возврате товаров, реализованных до 2026 года, оформляется корректировочный счёт-фактура с применением ставки 20%.
Разъяснения
В январе 2026 года ФНС России разъяснила правила применения НДС 22% с 2026 года в письме от 29.12.2025 №СД-4-3/11802@. Для корректного перехода налогоплательщикам рекомендуется руководствоваться подходами, ранее изложенными ФНС в письме от 23.10.2018 №СД-4-3/20667@, с учётом новых значений ставок.
Подписывайтесь на наш Телеграм-канал для госучреждений, где мы публикуем еще больше актуальных новостей законодательства, пошаговые инструкции по ведению бюджетного учета и готовые решения по спорным и сложным ситуациям в бухгалтерском учете.